Вы приняли решение учредить компанию и остановились на организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Учредительные документы подготовлены, название выбрано, директор найден. Остается неясным вопрос, когда же формировать уставный капитал.
Согласно Закону Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее по тексту – «Закон») уставный капитал ТОО образуется путем объединения вкладов учредителей. При этом Законом установлен минимальный размер уставного капитала – 100 месячных расчетных показателей на дату представления документов для государственной регистрации. Это означает, что если вы решили зарегистрировать компанию в 2020 году, то минимальный размер уставного капитала будет равен 2 778 тенге (размер МРП, утвержденный на 2020 год) * 100 = 277 800 тенге. При этом нет необходимости корректировать размер уставного капитала каждый год в зависимости от роста размера МРП – и в 2021 году, если вы не увеличите размер уставного капитала, он будет составлять 277 800 тенге. Однако для ТОО субъекта малого предпринимательства и для исламской специальной финансовой компании минимальный размер уставного капитала не предусмотрен вовсе, и может составлять даже 0 тенге.
Ранее Закон предусматривал обязанность формировать минимальный размер уставного капитала на момент подачи документов для государственной регистрации ТОО. Это порождало целый ряд вопросов, большая часть из которых была связана с тем, где хранить деньги, кто должен принять на себя такую ответственность, как это закрепить документально. Особенно интересным представлялись случаи, когда уставный капитал формировался не деньгами, а вещами или имущественными правами, т.к. передать их непосредственно организации учредители не могли, поскольку до момента государственной регистрации такой организации вовсе не существовало. В настоящий момент сроки формирования уставного капитала устанавливаются решением общего собрания участников, но он не должен превышать одного календарного года со дня регистрации ТОО. Таким образом, участник может сразу внести свой вклад непосредственно самому ТОО сразу по завершению процедуры государственной регистрации. Если это наличные деньги, то внесение денег оформляется приходно-кассовым ордером без выдачи фискального чека. Если же участнику удобнее сделать перевод или внести деньги на банковский счет компании, то здесь необходимо обратить внимание на правильное заполнение графы кода назначения платежа – 610 (согласно Постановлению Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 августа 2016 года №203). Передача вещей в качестве оплаты доли участия в уставном капитале ТОО оформляется детализированным актом приема-передачи, а если такими вещами выступает недвижимое имущество или объект интеллектуальной собственности, то передача должна быть зарегистрирована в уполномоченных государственных органах.
Хотелось бы также обратить ваше внимание на случаи, когда уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью – резидента Республики Казахстан формирует физическое или юридическое лицо-нерезидент. Помимо общих правил относительно оплаты долей участия, о которых речь шла выше, необходимо также учитывать требования валютного законодательства Республики Казахстан. Так в соответствии с Правилами мониторинга валютных операций в Республике Казахстан от 10 апреля 2019 года № 64, валютный договор в рамках операций по движению капитала, согласно которому предусмотрено поступление имущества (денег) в Республику Казахстан на сумму, превышающую 500 000 (пятьсот тысяч) долларов США в эквиваленте, в обязательном порядке подлежит учетной регистрации в Национальном банке Республики Казахстан. При этом операции по движению капитала согласно п.п. 2 п. 2 ст. 1 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, осуществляемые между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами Республики Казахстан, в том числе предусматривающие участие в капитале и иное.
Немаловажным является вопрос и определения размера долей участия в уставном капитале ТОО. П. 6 ст. 23 Закона гласит, что если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале. Таким образом, Закон ясно дает понять, что соотношение между долями участия в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью может быть непропорционален внесенным вкладам. Например, размер уставного капитала ТОО составляет 100 000 тенге, при этом первый участник вносит 60 000 тенге, а второй – 40 000 тенге. По общему правилу у первого участника размер доли должен составить 60%, а у второго – 40%. Однако, если оба участника будут согласны, то распределение долей может произойти и следующим образом: у первого участника – 25%, у второго – 75% или любым другим способом. Главное, указать это сначала в протоколе общего собрания учредителей, а затем в учредительном договоре ТОО. Обращаем внимание, что в уставе такая информация может быть не отображена вовсе.
Ясно, что без оплаты долей участия в уставном капитале ТОО не сможет работать ни одна компания, поскольку уставный капитал является ее первоначальным капиталом. Это самые первые средства, которые ТОО будет использовать на ранних этапах своей работы до получения собственной прибыли. В некоторых случаях учредители указывают небольшую сумму размера уставного капитала, которой явно не будет хватать для работы компании. Считаем это неразумным и неоправданным, поскольку в дальнейшем большинство таких участников сталкивается с проблемой нехватки капитала и необходимости документального оформления дополнительных материальных вливаний со стороны участников или руководителей. При этом они непременно столкнутся с проблемой налогообложения. Так, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и иных обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) стоимость имущества, полученного в качестве вклада уставный капитал, не рассматривается в качестве дохода компании. Это означает, что данная сумма (стоимость имущества) не включается в совокупный доход ТОО, и она не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. С другой стороны, имущество и деньги, получаемые в качестве материальной помощи, таким доходом являются. А что касается беспроцентных займов, которые выдаются участниками учрежденным ими юридическим лицам, то мы остановимся на данном вопросе подробнее в отдельной статье, посвященной безвозмездно полученному имуществу. Таким образом, минимизировать налоговые риски товарищества, связанные с денежными вливаниями от участников, возможно изначально правильно рассчитав размер уставного капитала.
Последнее, на чем хотелось бы остановиться, это то, что помимо самого факта оплаты необходимо оформить его документально, поскольку отсутствие подтверждения внесения вкладов участниками может стать формальным основанием для инициации процедуры прекращения деятельности ТОО (ст. 69 Закона), уменьшения размера уставного капитала ТОО (п. 4 ст. 24 Закона), возмещения убытков и оплаты неустойки участником-должником (п. 3 ст. 24 Закона). Если же вы полностью оплатили свою долю участия в уставном капитале компании, советуем вам получить от нее свидетельство, удостоверяющее ваше участие в таком ТОО. Далее данный документ поможет вам в случае возникновения спора об оплате вкладов либо подтвердит вашу добросовестность, если вы захотите продать (передать) свою долю участия другому лицу в будущем.
